明星旗下的奶茶品牌偷稅被罰9萬元,，加盟費(fèi)到底如何繳稅,？

近幾年，新茶飲正逐漸變成日常生活中的高頻消費(fèi)品類,，賽道也迎來了了許多入局者,，競爭十分激烈。但是,，在行業(yè)高速擴(kuò)張的同時(shí)也暴露了許多問題,，成為政府監(jiān)管的“重災(zāi)區(qū)”。

尤其是明星加盟的企業(yè)屢遭暴雷,，掀起集體“退潮”,。如馬伊琍代言的奶茶品牌“茶芝蘭”涉及7億元的騙局被公安機(jī)關(guān)調(diào)查；加盟商爆出鄭愷代言的“茶主播”同樣為騙局,；殷桃代言的“蜜桃里”暴雷等等,。

再到最近，歌手胡海泉于2015年聯(lián)合創(chuàng)始的本宮的茶,，其關(guān)聯(lián)公司廣州本宮餐飲服務(wù)有限公司因偷稅漏稅被廣州市稅務(wù)局第二稽查局處以罰款9.12萬元,。

據(jù)國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局披露的行政處罰書顯示，廣州本宮餐飲服務(wù)有限公司在2023年至2023年期間,，取得加盟費(fèi)等收入共5278370.8元（含稅）,，上述收入未確認(rèn)銷售收入且未申報(bào)繳納相關(guān)增值稅和附加稅費(fèi)，未作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整,，相關(guān)成本費(fèi)用已在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，“納稅人偽造,、變造,、隱匿、擅自銷毀賬簿,、記帳憑證,，或者在賬簿上多列支出或者不列,、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”,。

廣州本宮餐飲服務(wù)有限公司上述隱瞞收入,、少繳增值稅174825.24元和城市維護(hù)建設(shè)稅7639.21元的行為是偷稅，偷稅數(shù)額為182464.45元,。

對此,，國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局第二稽查局決定，對廣州本宮餐飲服務(wù)有限公司上述偷稅行為,，處以少繳稅款百分之五十的罰款：少繳增值稅罰款87412.62元,、少繳城市維護(hù)建設(shè)稅罰款3819.61元，合計(jì)罰款91232.23元,。

案例中提到,，廣州本宮餐飲服務(wù)有限公司收到加盟費(fèi)等收入未申報(bào)，而在實(shí)務(wù)中,，品牌商對加盟店繳納的加盟費(fèi)的稅會處理確實(shí)存在許多問題,，尤其是存在未繳納增值稅的情況。

加盟費(fèi),，實(shí)質(zhì)上是品牌持有人將企業(yè)品牌的無形資產(chǎn)等以合同的形式授予加盟商使用,，并收取相應(yīng)的費(fèi)用，屬于銷售無形資產(chǎn)的行為,，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍,。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號，《銷售服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)注釋》中：銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動,。無形資產(chǎn),，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),，包括技術(shù),、商標(biāo)、著作權(quán),、商譽(yù),、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn),，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán),、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán),、連鎖經(jīng)營權(quán),、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán),、分銷權(quán),、代理權(quán)、會員權(quán),、席位權(quán),、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名,、名稱權(quán),、肖像權(quán)、冠名權(quán),、轉(zhuǎn)會費(fèi)等,。

加盟費(fèi)使用品牌商的商標(biāo)、名稱等,，應(yīng)該按照特許權(quán)使用費(fèi)等稅目繳納增值稅銷項(xiàng)稅,，稅率6%。

政策依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,，除本條第（二）項(xiàng),、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外,，稅率為6％,。

還有公司會問，那每年收取的加盟管理費(fèi)是否需要繳納增值稅,？在這里提醒一下,，企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理,、投資與資產(chǎn)管理,、市場管理、物業(yè)管理,、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,，屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納增值稅,。

政策依據(jù)：《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條、第九條及《銷售服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)注釋》第一章“銷售服務(wù)”第（六）項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)相關(guān)規(guī)定：“現(xiàn)代服務(wù),，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè),、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性,、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù),、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù),、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),、廣播影視服務(wù),、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù),，包括企業(yè)管理服務(wù),、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù),、安全保護(hù)服務(wù),。

另外，由于在加盟費(fèi)之外,，每次訂貨需要再支付貨款,，貨款的稅率高于加盟費(fèi)稅率，廠家要保證貨物銷售價(jià)格的公允性,，不能通過收取高額加盟費(fèi),，日常銷售貨物以低于或接近成本的價(jià)格，否則可能會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查,，并受到處罰,。

防范風(fēng)險(xiǎn)！請看《民營企業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指引》之餐飲行業(yè)篇

一,、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范化解

（一）不計(jì)或少計(jì)營業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)

1.設(shè)置賬外賬,，將不開票收入計(jì)入賬外。如將不開發(fā)票的收入,、酒及飲料等供應(yīng)商支付的促銷費(fèi),、為他人開具餐飲發(fā)票取得的“開票費(fèi)”計(jì)入賬外等行為。

餐飲企業(yè)直接面向消費(fèi)者,，決定了其收入中現(xiàn)金占較大比重,，容易出現(xiàn)坐支現(xiàn)金購買原材料，隱匿現(xiàn)金收入等涉稅違法問題,。對于不開具發(fā)票取得的收入部分以及在開具發(fā)票環(huán)節(jié)利用開具假發(fā)票,、自制收據(jù)等收到的收入部分,，不編入營業(yè)收入報(bào)表，不進(jìn)行納稅申報(bào),，而將這部分收入隱匿在賬外,，單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶、單獨(dú)設(shè)置賬簿進(jìn)行核算,、使用個(gè)人收款碼收取營業(yè)收入,，這是餐飲企業(yè)在收入環(huán)節(jié)的主要偷稅手段。餐飲企業(yè)將收入計(jì)入賬外,，會直接減少增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額,，嚴(yán)重侵蝕稅基，直接造成少繳納增值稅,、企業(yè)所得稅,。

2.收支相抵，少計(jì)營業(yè)收入

餐飲企業(yè)以提供餐飲消費(fèi)形式部分或全部沖抵經(jīng)營場所租賃費(fèi),、裝修款,、原料款其他單位應(yīng)付款等，只就差價(jià)結(jié)算,餐飲企業(yè)將收支相抵入賬,，會直接造成銷售額減少,，少繳納增值稅。同時(shí),，也違反企業(yè)所得稅收入,、成本確認(rèn)原則，影響成本費(fèi)用計(jì)算,。

3.不按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入

餐飲企業(yè)不按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)簽單消費(fèi)收入,，收取預(yù)付款，消費(fèi)后仍不確認(rèn)收入,，會拖延增值稅申報(bào)繳納時(shí)間,，少計(jì)算企業(yè)所得稅收入額，違反收入與費(fèi)用配比原則,。

防范化解：為避免此風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生,，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理中不設(shè)置賬外賬，所有收入均計(jì)入相應(yīng)會計(jì)科目,，只使用公戶進(jìn)行交易,，收款碼也應(yīng)設(shè)置為公戶，現(xiàn)金收入與支出單獨(dú)管理,。定期核對“主營業(yè)務(wù)成本”,、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目和憑證,，審核成本,、費(fèi)用貸方發(fā)生額,，有無將收入直接沖減成本、費(fèi)用而不計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”的情況,。審核“應(yīng)付賬款”,、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬戶及記賬憑證和原始憑證，審核有無將收入掛在往來賬戶,、不計(jì)收入的情況,。不得將收入抵頂承包費(fèi)、租賃費(fèi),、裝修費(fèi)和其他各種債務(wù),，開具和取得增值稅發(fā)票應(yīng)合法合規(guī)，盡量避免發(fā)票風(fēng)險(xiǎn),。通過特許權(quán)經(jīng)營,、連鎖經(jīng)營、加盟經(jīng)營等方式收取的使用費(fèi),、加盟費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)納入財(cái)務(wù)核算。及時(shí)確認(rèn)簽單消費(fèi)收入,，收取預(yù)付款,，消費(fèi)后及時(shí)確認(rèn)收入。

（二）混淆收入,，套用低稅率風(fēng)險(xiǎn)

餐飲業(yè)混淆收入,，套用低稅率主要是將不動產(chǎn)租賃收入計(jì)入會展服務(wù)收入按低稅率申報(bào)、附設(shè)門市部銷售商品按餐飲收入申報(bào)等,。防范化解：企業(yè)申報(bào)及開票時(shí),，適用不同稅率的銷售收入應(yīng)按照相應(yīng)稅率開具發(fā)票并申報(bào)，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按照規(guī)定將商品名稱和稅率如實(shí)填寫,，不動產(chǎn)租賃服務(wù)與會展服務(wù)要分開核算,。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證風(fēng)險(xiǎn)餐飲行業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較多，包括:固定資產(chǎn),、農(nóng)產(chǎn)品,、房租、水電燃?xì)赓M(fèi),、煙酒,、桌椅板凳、鍋碗瓢盆,、食用植物油,、各類調(diào)味品等，只要取得合法的抵扣憑證,，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng),。按照不同稅率或扣除率,、征收率分項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)核算。餐飲行業(yè)可能取得增值稅專用發(fā)票稅率有13%,、9%,、6%，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜,、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，取得3%征收率的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策,，抵減應(yīng)納稅額(2023年4月1日至2023年12月31日),。防范化解：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理,，不得抵扣。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),、非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)取得增值稅發(fā)票應(yīng)依法依規(guī),，避免因取得的發(fā)票被認(rèn)定為增值稅異常憑證帶來的風(fēng)險(xiǎn),。餐飲行業(yè)取得增值稅發(fā)票的，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜,、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，取得3%征收率的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策，抵減應(yīng)納稅額,。（四）虛列成本和費(fèi)用主要有隨意結(jié)轉(zhuǎn)原料成本調(diào)節(jié)利潤,、虛增裝修費(fèi)用、虛列人工費(fèi)用,、在成本中列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用,、用未按規(guī)定取得的發(fā)票或虛開發(fā)票列支成本、不按稅法規(guī)定列支成本費(fèi)用等形式,，餐飲企業(yè)通過虛增成本費(fèi)用的手段,，加大企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額,，少繳納企業(yè)所得稅,。防范化解：成本結(jié)轉(zhuǎn)方法要一致，不得隨意結(jié)轉(zhuǎn)原料成本調(diào)節(jié)利潤,，如實(shí)列支裝修費(fèi)用,、人工費(fèi)用，避免在成本中列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用,，不使用未按規(guī)定取得的發(fā)票或虛開發(fā)票列支成本,，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定列支成本費(fèi)用。（五）未足額扣繳個(gè)人所得稅餐飲企業(yè)通過隱匿收入和虛列成本費(fèi)用等方式套取現(xiàn)金,，多采用現(xiàn)金結(jié)算,，員工流動性大,，對支付的員工薪酬,、廚師包廚費(fèi)用未依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，未扣繳或未足額扣繳個(gè)人所得稅,。防范化解：如實(shí)記錄人事資料及考勤記錄,，及時(shí)更新管理人員、廚師人數(shù),。如實(shí)記錄廚師內(nèi)部考核分配情況,，核實(shí)廚師與餐飲企業(yè)工資支付形式、廚師內(nèi)部工資分配情況,。認(rèn)真,、及時(shí)履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得采用現(xiàn)金發(fā)工資或工資不如實(shí)申報(bào)等行為逃避繳納個(gè)人所得稅,。（六）不按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅餐飲企業(yè)對于使用的房產(chǎn),，不按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，不正確核算計(jì)稅房產(chǎn)原值,，未將裝修費(fèi)用,、中央空調(diào)等計(jì)入房產(chǎn)原值中,，造成房產(chǎn)稅少繳納。防范化解：餐飲企業(yè)對于使用的房產(chǎn),，要如實(shí)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅,，正確核算計(jì)稅房產(chǎn)原值，如實(shí)將裝修費(fèi)用,、中央空調(diào)等計(jì)入房產(chǎn)原值中,。

二、相關(guān)稅收政策

1.《關(guān)于明確金融,、房地產(chǎn)開發(fā),、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞140號）2.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號）4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號）5.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第8號）6.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第28號）（注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)）

三,、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

某餐飲公司成立于2016年12月,，主要經(jīng)營中餐，財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算,，采用了稅控裝置,，增值稅稅按照當(dāng)期營業(yè)收入申報(bào)，企業(yè)所得稅采取查賬征收方式,，2017年財(cái)務(wù)報(bào)表反映營業(yè)收入526萬元,，繳納增值稅15.2萬元，納稅調(diào)整后所得-6.9萬元,，無房產(chǎn)稅入庫,。

（二）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別

該餐飲公司為我區(qū)一家規(guī)模中等的酒店，針對目前餐飲業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和征管實(shí)際情況,，管理重點(diǎn)放在房產(chǎn)稅,、增值稅、企業(yè)所得稅方面,。由于餐飲企業(yè)面向眾多消費(fèi)者,，以現(xiàn)金結(jié)算為主，客觀上存在不開或少開發(fā)票,、收入不入賬便利條件,，且婚宴、喜宴等以打折名義不開發(fā)票不是個(gè)例,，需要對銷售額真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí),。經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)識別，該餐飲公司提示有以下風(fēng)險(xiǎn)：1.未按規(guī)定辦理房產(chǎn)稅,、土地使用稅源登記”指標(biāo),，2017年度該餐飲公司未進(jìn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅源登記；2.企業(yè)所得稅稅前扣除工資人數(shù),，與社保部門參保人數(shù)不符,；3.該企業(yè)餐位、經(jīng)營面積分別,、年工資與同區(qū)域同類企業(yè)測算數(shù)據(jù)差異較大,，可能存在隱匿收入、擴(kuò)大成本費(fèi)用扣除的其他情況,；4.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是否按照相關(guān)規(guī)定操作,；5.財(cái)務(wù)費(fèi)用8萬元,待核實(shí)具體原因,；6.納稅調(diào)整金額0.2萬元,，營業(yè)外支出1.12萬元，可能存在未作納稅調(diào)整的事項(xiàng),。

（三）納稅評估

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提示,，應(yīng)對人員結(jié)合稅務(wù)登記系統(tǒng)、日常征管中掌握的情況,，進(jìn)行了以下分析論證：1.經(jīng)查詢稅務(wù)登記系統(tǒng),，該公司系某開發(fā)公司子公司，開發(fā)公司與餐飲公司2017年均無房產(chǎn)稅入庫,。從日常征管中掌握的信息得知,，開發(fā)公司系租賃房產(chǎn)經(jīng)營，則餐飲公司使用的房產(chǎn),，存在兩種可能：一是開發(fā)公司將開發(fā)產(chǎn)品作為資本投入或銷售給餐飲公司,，二是開發(fā)公司將開發(fā)產(chǎn)品租賃給餐飲公司使用。需要對餐飲公司使用房產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行界定,，以確定納稅人及應(yīng)納稅額,。2.該餐飲公司2017年各期收入基本持平，不符合營業(yè)常規(guī),，難道不存在淡旺季差異嗎,？在目前的征管現(xiàn)實(shí)中,，客觀上存在消費(fèi)者不要發(fā)票的情況,，或是餐飲企業(yè)以打折為由鼓動消費(fèi)者不要發(fā)票，這些收入企業(yè)是否記入賬簿進(jìn)行納稅申報(bào)需要進(jìn)一步核實(shí),。3.企業(yè)所得稅稅前扣除的職工人數(shù),，與社保部門參保人數(shù)明顯不符，稅前扣除人數(shù)大于參保人數(shù),，存在疑點(diǎn),，需要對稅前扣除人數(shù)及金額進(jìn)行核實(shí)。4.企業(yè)單位年平均收入比異常，需要核實(shí)是否有少列收入,、多列成本費(fèi)用情形,。5.進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣核實(shí)。6.營業(yè)外支出核算內(nèi)容,，是否符合稅前扣除規(guī)定,。7.財(cái)務(wù)費(fèi)用核實(shí)有無合法有效票據(jù)，根據(jù)分析的疑點(diǎn),，應(yīng)對人員草擬了企業(yè)需提供資料清單：(1)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬,、建筑施工合同、裝修合同,；(2)土地出讓合同,；(3)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”,、“營業(yè)外收入”“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬,；銷售日報(bào)表；(4)社保參保人員清單,、勞動合同等,；(5)工資支付憑證；(6)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)資料,；(7)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬,，記賬憑證。針對案頭審核階段分析的稅收疑點(diǎn),，應(yīng)對人員按規(guī)定程序?qū)υ摬惋嫻鞠逻_(dá)了《詢問約談通知書》,，并通知其需要準(zhǔn)備的資料。根據(jù)事先擬定的約談提綱,，應(yīng)對人員對餐飲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了稅務(wù)約談,。經(jīng)稅務(wù)約談后，餐飲企業(yè)提供了其母公司開發(fā)公司的“開發(fā)成本明細(xì)”,、土地出讓合同,、建筑合同、裝修合同,、完稅憑證等,，城鎮(zhèn)土地使用稅已由開發(fā)公司統(tǒng)一繳納，申報(bào)了計(jì)稅房產(chǎn)原值731萬元,，補(bǔ)繳房產(chǎn)稅6.14萬元（731×70％×1.2％）,，應(yīng)對人員經(jīng)與開發(fā)公司核實(shí)，數(shù)據(jù)屬實(shí),。餐飲公司將營業(yè)外支出罰款1.12萬元,、不合法票據(jù)列支財(cái)務(wù)費(fèi)用8萬元進(jìn)行納稅調(diào)增，并將進(jìn)項(xiàng)稅額3.35萬元作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理,。最終,，經(jīng)案頭審核、詢問約談等納稅評估程序,，該餐飲公司補(bǔ)繳2017年度房產(chǎn)稅6.14萬元,，增值稅3.93萬元，城建稅0.28萬元,教育費(fèi)附加0.12萬元,，地方教育附加0.08萬元,，企業(yè)所得稅2.29萬元，并按征管法相關(guān)規(guī)定加收滯納金,。

（供稿單位：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局）

從三家大型連鎖餐飲企業(yè)開具的發(fā)票我們能學(xué)到哪些,？

華萊士

肯德基

麥當(dāng)勞

一、增值稅類型：一般納稅人和小規(guī)模納稅人

1.一般納稅人：增值稅6%

2.小規(guī)模納稅人：2023年4月1日開始餐飲服務(wù)免增值稅,。這家華萊士是小規(guī)模納稅人,，享受免稅。

財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第15號自2023年4月1日至2023年12月31日,，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，免征增值稅。

二,、增值稅匯總和企業(yè)所得稅匯總

（一）根據(jù)《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（財(cái)稅字[1997]97號），“在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè),，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》（內(nèi)貿(mào)政體法字［１９９７］第２４號）的要求,，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品,，統(tǒng)一核算,，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的,，可對總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅,。

餐飲企業(yè)申請?jiān)鲋刀悈R總難度較大，如下原因

1.餐飲企業(yè)自身核算不規(guī)范,，不統(tǒng)一,。

2.稅源留在各個(gè)市區(qū)。

3.納稅人缺乏明確的申請操作規(guī)范,。

（二）如果店面都是分公司,，企業(yè)所得稅是匯總繳納,，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算,、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算,、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法,。

三、餐飲店面組織模式-加盟和直營

1.直營：肯德基和麥當(dāng)勞,，一般大多是分公司形式,。

2.加盟：華萊士，自負(fù)盈虧,，獨(dú)立公司或者個(gè)體戶,。

四、配送費(fèi)核算方式：餐飲服務(wù)+配送服務(wù)

餐飲服務(wù),，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,。

收派服務(wù)，是指接受寄件人委托,，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件,、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,。

1.兼營銷售：納稅人兼營銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,；未分別核算的,，從高適用稅率。

2.混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,，為混合銷售,。

根據(jù)以上政策判斷是兼營銷售，餐飲服務(wù)6%,，配送服務(wù)6%

1）麥當(dāng)勞和華萊士把配送費(fèi)加到餐費(fèi)里一起開具,。

2）肯德基配送費(fèi)和餐費(fèi)分項(xiàng)目開具發(fā)票。

3.福建答疑

結(jié)合實(shí)務(wù)和稅務(wù)局答疑：餐飲企業(yè)配送費(fèi)按現(xiàn)代服務(wù)-物流輔助服務(wù)-配送服務(wù)費(fèi)繳納增值稅,。