知名餐飲品牌偷稅被罰,！收取加盟費(fèi)和運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)未申報(bào)納稅

近日,，國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局發(fā)布行政處罰公示，佛山市至尊比薩餐飲管理有限公司（下稱“至尊比薩”）因收取加盟費(fèi)等,，未申報(bào)納稅,，存在其他偷稅行為，被佛山市稅務(wù)局第一稽查局罰款,。

行政處罰決定文書(shū)號(hào)佛稅一稽罰〔2023〕86號(hào)顯示,，在2023年至2023年期間，通過(guò)向聯(lián)營(yíng)方（加盟方）提供“至尊比薩”相關(guān)連鎖品牌經(jīng)營(yíng)權(quán)及相關(guān)服務(wù),，收取聯(lián)營(yíng)服務(wù)費(fèi)含稅金額1233000元和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用（運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)）含稅90246.62元,，這兩部分勞務(wù)收入未計(jì)入賬冊(cè)，未申報(bào)納稅,。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款,、《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2023年第2號(hào)）第六條及附件《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》第45項(xiàng)規(guī)定，至尊比薩積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,，但是不繳,、少繳稅款占應(yīng)納稅款比例超過(guò)百分之十，第一稽查局對(duì)該單位的偷稅行為處以偷稅金額104403.3元的0.6倍罰款即62641.97元,。

公開(kāi)資料顯示,，佛山市至尊比薩餐飲管理有限公司是一家大型西餐飲食連鎖機(jī)構(gòu)。自2013年首店成立以來(lái)，門(mén)店主要經(jīng)營(yíng)模式為加盟和直營(yíng),，現(xiàn)如今已有330家連鎖品牌門(mén)店,，并且目前每月還在以15-20家門(mén)店開(kāi)業(yè)的速度快速發(fā)展中。

防范風(fēng)險(xiǎn),！請(qǐng)看《民營(yíng)企業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指引》之餐飲行業(yè)篇

一,、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范化解

（一）不計(jì)或少計(jì)營(yíng)業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)

1.設(shè)置賬外賬，將不開(kāi)票收入計(jì)入賬外,。如將不開(kāi)發(fā)票的收入,、酒及飲料等供應(yīng)商支付的促銷(xiāo)費(fèi)、為他人開(kāi)具餐飲發(fā)票取得的“開(kāi)票費(fèi)”計(jì)入賬外等行為,。

餐飲企業(yè)直接面向消費(fèi)者,，決定了其收入中現(xiàn)金占較大比重，容易出現(xiàn)坐支現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)原材料,，隱匿現(xiàn)金收入等涉稅違法問(wèn)題,。對(duì)于不開(kāi)具發(fā)票取得的收入部分以及在開(kāi)具發(fā)票環(huán)節(jié)利用開(kāi)具假發(fā)票、自制收據(jù)等收到的收入部分,，不編入營(yíng)業(yè)收入報(bào)表,，不進(jìn)行納稅申報(bào)，而將這部分收入隱匿在賬外,，單獨(dú)開(kāi)設(shè)銀行賬戶,、單獨(dú)設(shè)置賬簿進(jìn)行核算、使用個(gè)人收款碼收取營(yíng)業(yè)收入,，這是餐飲企業(yè)在收入環(huán)節(jié)的主要偷稅手段,。餐飲企業(yè)將收入計(jì)入賬外，會(huì)直接減少增值稅的銷(xiāo)售額和企業(yè)所得稅的收入額,，嚴(yán)重侵蝕稅基,，直接造成少繳納增值稅、企業(yè)所得稅,。

2.收支相抵，少計(jì)營(yíng)業(yè)收入

餐飲企業(yè)以提供餐飲消費(fèi)形式部分或全部沖抵經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所租賃費(fèi),、裝修款,、原料款其他單位應(yīng)付款等，只就差價(jià)結(jié)算,餐飲企業(yè)將收支相抵入賬,，會(huì)直接造成銷(xiāo)售額減少,，少繳納增值稅。同時(shí),，也違反企業(yè)所得稅收入,、成本確認(rèn)原則，影響成本費(fèi)用計(jì)算。

3.不按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入

餐飲企業(yè)不按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)簽單消費(fèi)收入,，收取預(yù)付款,，消費(fèi)后仍不確認(rèn)收入，會(huì)拖延增值稅申報(bào)繳納時(shí)間,，少計(jì)算企業(yè)所得稅收入額,，違反收入與費(fèi)用配比原則。

防范化解：為避免此風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生,，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理中不設(shè)置賬外賬,，所有收入均計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，只使用公戶進(jìn)行交易,，收款碼也應(yīng)設(shè)置為公戶,，現(xiàn)金收入與支出單獨(dú)管理。定期核對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,、“管理費(fèi)用”,、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目和憑證，審核成本,、費(fèi)用貸方發(fā)生額,，有無(wú)將收入直接沖減成本、費(fèi)用而不計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的情況,。審核“應(yīng)付賬款”,、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬戶及記賬憑證和原始憑證，審核有無(wú)將收入掛在往來(lái)賬戶,、不計(jì)收入的情況,。不得將收入抵頂承包費(fèi)、租賃費(fèi),、裝修費(fèi)和其他各種債務(wù),，開(kāi)具和取得增值稅發(fā)票應(yīng)合法合規(guī)，盡量避免發(fā)票風(fēng)險(xiǎn),。通過(guò)特許權(quán)經(jīng)營(yíng),、連鎖經(jīng)營(yíng)、加盟經(jīng)營(yíng)等方式收取的使用費(fèi),、加盟費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)納入財(cái)務(wù)核算,。及時(shí)確認(rèn)簽單消費(fèi)收入，收取預(yù)付款,，消費(fèi)后及時(shí)確認(rèn)收入,。

（二）混淆收入，套用低稅率風(fēng)險(xiǎn)

餐飲業(yè)混淆收入,，套用低稅率主要是將不動(dòng)產(chǎn)租賃收入計(jì)入會(huì)展服務(wù)收入按低稅率申報(bào),、附設(shè)門(mén)市部銷(xiāo)售商品按餐飲收入申報(bào)等,。防范化解：企業(yè)申報(bào)及開(kāi)票時(shí)，適用不同稅率的銷(xiāo)售收入應(yīng)按照相應(yīng)稅率開(kāi)具發(fā)票并申報(bào),，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按照規(guī)定將商品名稱和稅率如實(shí)填寫(xiě),，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)與會(huì)展服務(wù)要分開(kāi)核算。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證風(fēng)險(xiǎn)餐飲行業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較多,，包括:固定資產(chǎn),、農(nóng)產(chǎn)品、房租,、水電燃?xì)赓M(fèi),、煙酒、桌椅板凳,、鍋碗瓢盆,、食用植物油、各類調(diào)味品等,，只要取得合法的抵扣憑證,，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。按照不同稅率或扣除率,、征收率分項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)核算,。餐飲行業(yè)可能取得增值稅專用發(fā)票稅率有13%、9%,、6%,，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。從批發(fā),、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策，抵減應(yīng)納稅額(2023年4月1日至2023年12月31日),。防范化解：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理,，不得抵扣,。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,。企業(yè)取得增值稅發(fā)票應(yīng)依法依規(guī)，避免因取得的發(fā)票被認(rèn)定為增值稅異常憑證帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),。餐飲行業(yè)取得增值稅發(fā)票的,，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。從批發(fā),、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策，抵減應(yīng)納稅額,。（四）虛列成本和費(fèi)用主要有隨意結(jié)轉(zhuǎn)原料成本調(diào)節(jié)利潤(rùn),、虛增裝修費(fèi)用、虛列人工費(fèi)用,、在成本中列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用,、用未按規(guī)定取得的發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票列支成本、不按稅法規(guī)定列支成本費(fèi)用等形式,，餐飲企業(yè)通過(guò)虛增成本費(fèi)用的手段,，加大企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額,，少繳納企業(yè)所得稅,。防范化解：成本結(jié)轉(zhuǎn)方法要一致，不得隨意結(jié)轉(zhuǎn)原料成本調(diào)節(jié)利潤(rùn),，如實(shí)列支裝修費(fèi)用,、人工費(fèi)用，避免在成本中列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用,，不使用未按規(guī)定取得的發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票列支成本,，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定列支成本費(fèi)用。（五）未足額扣繳個(gè)人所得稅餐飲企業(yè)通過(guò)隱匿收入和虛列成本費(fèi)用等方式套取現(xiàn)金,，多采用現(xiàn)金結(jié)算,，員工流動(dòng)性大,，對(duì)支付的員工薪酬、廚師包廚費(fèi)用未依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù),，未扣繳或未足額扣繳個(gè)人所得稅,。防范化解：如實(shí)記錄人事資料及考勤記錄，及時(shí)更新管理人員,、廚師人數(shù),。如實(shí)記錄廚師內(nèi)部考核分配情況，核實(shí)廚師與餐飲企業(yè)工資支付形式,、廚師內(nèi)部工資分配情況,。認(rèn)真、及時(shí)履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù),，不得采用現(xiàn)金發(fā)工資或工資不如實(shí)申報(bào)等行為逃避繳納個(gè)人所得稅,。（六）不按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅餐飲企業(yè)對(duì)于使用的房產(chǎn)，不按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅,，不正確核算計(jì)稅房產(chǎn)原值,，未將裝修費(fèi)用、中央空調(diào)等計(jì)入房產(chǎn)原值中,，造成房產(chǎn)稅少繳納,。防范化解：餐飲企業(yè)對(duì)于使用的房產(chǎn)，要如實(shí)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅,，正確核算計(jì)稅房產(chǎn)原值,，如實(shí)將裝修費(fèi)用、中央空調(diào)等計(jì)入房產(chǎn)原值中,。

二,、相關(guān)稅收政策

1.《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞140號(hào)）2.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)）5.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)）6.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）（注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的,，以后者規(guī)定為準(zhǔn)）

三、納稅評(píng)估警示案例

（一）案情介紹

某餐飲公司成立于2016年12月,，主要經(jīng)營(yíng)中餐,，財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，采用了稅控裝置,，增值稅稅按照當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入申報(bào),，企業(yè)所得稅采取查賬征收方式，2017年財(cái)務(wù)報(bào)表反映營(yíng)業(yè)收入526萬(wàn)元,，繳納增值稅15.2萬(wàn)元,，納稅調(diào)整后所得-6.9萬(wàn)元，無(wú)房產(chǎn)稅入庫(kù),。

（二）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別

該餐飲公司為我區(qū)一家規(guī)模中等的酒店,，針對(duì)目前餐飲業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和征管實(shí)際情況,，管理重點(diǎn)放在房產(chǎn)稅,、增值稅,、企業(yè)所得稅方面。由于餐飲企業(yè)面向眾多消費(fèi)者,，以現(xiàn)金結(jié)算為主,，客觀上存在不開(kāi)或少開(kāi)發(fā)票、收入不入賬便利條件,，且婚宴,、喜宴等以打折名義不開(kāi)發(fā)票不是個(gè)例，需要對(duì)銷(xiāo)售額真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí),。經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,，該餐飲公司提示有以下風(fēng)險(xiǎn)：1.未按規(guī)定辦理房產(chǎn)稅、土地使用稅源登記”指標(biāo),，2017年度該餐飲公司未進(jìn)行房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅稅源登記；2.企業(yè)所得稅稅前扣除工資人數(shù),，與社保部門(mén)參保人數(shù)不符,；3.該企業(yè)餐位、經(jīng)營(yíng)面積分別,、年工資與同區(qū)域同類企業(yè)測(cè)算數(shù)據(jù)差異較大,，可能存在隱匿收入、擴(kuò)大成本費(fèi)用扣除的其他情況,；4.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是否按照相關(guān)規(guī)定操作,；5.財(cái)務(wù)費(fèi)用8萬(wàn)元,待核實(shí)具體原因；6.納稅調(diào)整金額0.2萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外支出1.12萬(wàn)元,，可能存在未作納稅調(diào)整的事項(xiàng)。

（三）納稅評(píng)估

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提示,，應(yīng)對(duì)人員結(jié)合稅務(wù)登記系統(tǒng),、日常征管中掌握的情況，進(jìn)行了以下分析論證：1.經(jīng)查詢稅務(wù)登記系統(tǒng),，該公司系某開(kāi)發(fā)公司子公司,，開(kāi)發(fā)公司與餐飲公司2017年均無(wú)房產(chǎn)稅入庫(kù)。從日常征管中掌握的信息得知,，開(kāi)發(fā)公司系租賃房產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，則餐飲公司使用的房產(chǎn)，存在兩種可能：一是開(kāi)發(fā)公司將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品作為資本投入或銷(xiāo)售給餐飲公司,，二是開(kāi)發(fā)公司將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品租賃給餐飲公司使用,。需要對(duì)餐飲公司使用房產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行界定,，以確定納稅人及應(yīng)納稅額。2.該餐飲公司2017年各期收入基本持平,，不符合營(yíng)業(yè)常規(guī),，難道不存在淡旺季差異嗎？在目前的征管現(xiàn)實(shí)中,，客觀上存在消費(fèi)者不要發(fā)票的情況,，或是餐飲企業(yè)以打折為由鼓動(dòng)消費(fèi)者不要發(fā)票，這些收入企業(yè)是否記入賬簿進(jìn)行納稅申報(bào)需要進(jìn)一步核實(shí),。3.企業(yè)所得稅稅前扣除的職工人數(shù),，與社保部門(mén)參保人數(shù)明顯不符，稅前扣除人數(shù)大于參保人數(shù),，存在疑點(diǎn),，需要對(duì)稅前扣除人數(shù)及金額進(jìn)行核實(shí)。4.企業(yè)單位年平均收入比異常,，需要核實(shí)是否有少列收入,、多列成本費(fèi)用情形。5.進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣核實(shí),。6.營(yíng)業(yè)外支出核算內(nèi)容,，是否符合稅前扣除規(guī)定。7.財(cái)務(wù)費(fèi)用核實(shí)有無(wú)合法有效票據(jù),，根據(jù)分析的疑點(diǎn),，應(yīng)對(duì)人員草擬了企業(yè)需提供資料清單：(1)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬、建筑施工合同,、裝修合同,；(2)土地出讓合同；(3)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”,、“營(yíng)業(yè)外收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬；銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表,；(4)社保參保人員清單,、勞動(dòng)合同等；(5)工資支付憑證,；(6)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)資料,；(7)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，記賬憑證,。針對(duì)案頭審核階段分析的稅收疑點(diǎn),，應(yīng)對(duì)人員按規(guī)定程序?qū)υ摬惋嫻鞠逻_(dá)了《詢問(wèn)約談通知書(shū)》，并通知其需要準(zhǔn)備的資料。根據(jù)事先擬定的約談提綱,，應(yīng)對(duì)人員對(duì)餐飲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了稅務(wù)約談,。經(jīng)稅務(wù)約談后，餐飲企業(yè)提供了其母公司開(kāi)發(fā)公司的“開(kāi)發(fā)成本明細(xì)”,、土地出讓合同,、建筑合同、裝修合同,、完稅憑證等,，城鎮(zhèn)土地使用稅已由開(kāi)發(fā)公司統(tǒng)一繳納，申報(bào)了計(jì)稅房產(chǎn)原值731萬(wàn)元,，補(bǔ)繳房產(chǎn)稅6.14萬(wàn)元（731×70％×1.2％），應(yīng)對(duì)人員經(jīng)與開(kāi)發(fā)公司核實(shí),，數(shù)據(jù)屬實(shí),。餐飲公司將營(yíng)業(yè)外支出罰款1.12萬(wàn)元、不合法票據(jù)列支財(cái)務(wù)費(fèi)用8萬(wàn)元進(jìn)行納稅調(diào)增,，并將進(jìn)項(xiàng)稅額3.35萬(wàn)元作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理,。最終，經(jīng)案頭審核,、詢問(wèn)約談等納稅評(píng)估程序,，該餐飲公司補(bǔ)繳2017年度房產(chǎn)稅6.14萬(wàn)元，增值稅3.93萬(wàn)元,，城建稅0.28萬(wàn)元,教育費(fèi)附加0.12萬(wàn)元,，地方教育附加0.08萬(wàn)元，企業(yè)所得稅2.29萬(wàn)元,，并按征管法相關(guān)規(guī)定加收滯納金,。

（供稿單位：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局）

上市公司對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的激勵(lì)政策，我們能學(xué)到哪些財(cái)稅內(nèi)容,？

如果餐飲有加盟業(yè)務(wù),，我們可從其他上市公司學(xué)到哪些經(jīng)驗(yàn)？

甘源食品一直專注于休閑食品的研發(fā),、生產(chǎn)和銷(xiāo)售,，現(xiàn)已發(fā)展成為以籽類2炒貨、堅(jiān)果果仁和谷物酥類為主導(dǎo)的休閑食品生產(chǎn)企業(yè),，目前主要產(chǎn)品有瓜子仁,、蠶豆、青豌豆,、豆果,、果仁、米酥、鍋巴,、麻花,、江米條等在內(nèi)的多品類休閑食品組合。

我們今天來(lái)學(xué)習(xí)甘源食品對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的激勵(lì)政策有市場(chǎng)推廣專項(xiàng)補(bǔ)貼,、專項(xiàng)返利及搭贈(zèng)三種,，財(cái)稅處理我們能學(xué)到哪些內(nèi)容？

i市場(chǎng)推廣專項(xiàng)補(bǔ)貼

市場(chǎng)推廣專項(xiàng)補(bǔ)貼是公司最主要的經(jīng)銷(xiāo)商激勵(lì)政策,，為鼓勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)拓及組織活動(dòng),，公司針對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的專項(xiàng)補(bǔ)貼，補(bǔ)貼的內(nèi)容主要包括經(jīng)銷(xiāo)商的賣(mài)場(chǎng)進(jìn)場(chǎng)費(fèi),、條碼費(fèi),、陳列費(fèi)、臨時(shí)促銷(xiāo)員工資等,。有兩種處理方式

1）大部分經(jīng)銷(xiāo)商發(fā)生的市場(chǎng)推廣費(fèi),，公司與經(jīng)銷(xiāo)商約定采用在以后訂貨中以銷(xiāo)售折扣方式兌現(xiàn)，公司通過(guò)銷(xiāo)售折扣的形式給予經(jīng)銷(xiāo)商,。公司批準(zhǔn)給予經(jīng)銷(xiāo)商專項(xiàng)補(bǔ)貼時(shí)形成經(jīng)銷(xiāo)商折扣額度,，在經(jīng)銷(xiāo)商以后訂貨中可抵扣一定額度的購(gòu)貨款。公司在批準(zhǔn)的當(dāng)期預(yù)提該折扣金額,，沖減當(dāng)期收入,。（沖減收入）

2）小部分經(jīng)銷(xiāo)商發(fā)生的市場(chǎng)推廣費(fèi)，公司與經(jīng)銷(xiāo)商約定以直接抵減貨款或以貨幣資金兌現(xiàn),，經(jīng)銷(xiāo)商向公司開(kāi)具對(duì)應(yīng)費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票,，經(jīng)銷(xiāo)商向公司提供相應(yīng)發(fā)票后，公司向其支付對(duì)應(yīng)補(bǔ)貼并計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的促銷(xiāo)推廣費(fèi),。（計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用）

公司報(bào)告期內(nèi)扣減營(yíng)業(yè)收入的市場(chǎng)推廣專項(xiàng)補(bǔ)貼與計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的市場(chǎng)推廣專項(xiàng)補(bǔ)貼情況如下：

注1：陳列費(fèi)用指在銷(xiāo)售終端發(fā)生的產(chǎn)品陳列費(fèi)用,，產(chǎn)品陳列是產(chǎn)品在賣(mài)場(chǎng)和商超的現(xiàn)場(chǎng)展示，能直觀有效地將公司產(chǎn)品的外觀,、性能,、特征和價(jià)格迅速展現(xiàn)給消費(fèi)者，包括貨架陳列費(fèi),、堆頭費(fèi),、端架費(fèi)、專柜費(fèi),、掛網(wǎng)掛條費(fèi),、散缸陳列費(fèi)等，一般每月發(fā)生,，節(jié)假日時(shí)會(huì)加大投入力度,。

注2：進(jìn)場(chǎng)費(fèi)用指產(chǎn)品首次進(jìn)入商超需支付的一次性費(fèi)用，主要包括新品進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、條碼費(fèi),、轉(zhuǎn)場(chǎng)費(fèi)用等,；

注3：促銷(xiāo)費(fèi)具用指在銷(xiāo)售終端面向消費(fèi)者實(shí)施促銷(xiāo)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，包括促銷(xiāo)場(chǎng)地費(fèi),、促銷(xiāo)人員費(fèi)用,、促銷(xiāo)宣傳的形象制作和物料費(fèi)用等發(fā)生的費(fèi)用，一般按賣(mài)場(chǎng)促銷(xiāo)計(jì)劃每月發(fā)生1-2次,。

注4：其他指與產(chǎn)品市場(chǎng)推廣活動(dòng)有關(guān)的除進(jìn)場(chǎng)費(fèi),、陳列費(fèi)、促銷(xiāo)費(fèi)以外的其他費(fèi)用,，包括特價(jià)產(chǎn)品費(fèi)用,、賣(mài)場(chǎng)物料費(fèi)用等。

賬務(wù)處理：兩種方式?jīng)_減收入或記銷(xiāo)售費(fèi)用

1.對(duì)于公司與經(jīng)銷(xiāo)商約定采用在以后訂貨中以銷(xiāo)售折扣方式兌現(xiàn)的的市場(chǎng)推廣專項(xiàng)補(bǔ)貼,，公司在審批通過(guò)后,，在審批的當(dāng)期預(yù)提折扣，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，貸記其他應(yīng)付款。

公司對(duì)于采用銷(xiāo)售折扣兌現(xiàn)市場(chǎng)推廣專項(xiàng)補(bǔ)貼的,，預(yù)提時(shí)沖減營(yíng)業(yè)收入,。在經(jīng)銷(xiāo)商后續(xù)訂貨使用該銷(xiāo)售折扣時(shí)，首先沖回上期已經(jīng)預(yù)提的銷(xiāo)售折扣,，然后按銷(xiāo)售折扣后的金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,，具體賬務(wù)處理如下：

1)預(yù)提銷(xiāo)售折扣時(shí)

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：其他應(yīng)付款

下期實(shí)際使用銷(xiāo)售折扣時(shí)，首先沖減預(yù)提的銷(xiāo)售折扣,，再按正常的銷(xiāo)售金額減去銷(xiāo)售折扣后的金額確認(rèn)收入

2)沖減上期計(jì)提

借：其他應(yīng)付款

貸：營(yíng)業(yè)收入

3)再按正常的銷(xiāo)售金額減去折扣后的金額確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款

貸：營(yíng)業(yè)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅

因已經(jīng)審批的市場(chǎng)推廣補(bǔ)貼是公司需承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),，公司已經(jīng)同意以銷(xiāo)售折扣方式兌現(xiàn)，于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提尚未實(shí)際兌現(xiàn)的市場(chǎng)推廣專項(xiàng)補(bǔ)貼,，沖減營(yíng)業(yè)收入,。符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”及第二十三條“負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)”的相關(guān)規(guī)定。

因市場(chǎng)推廣費(fèi)用由經(jīng)銷(xiāo)商與商超簽訂合同,，由經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)施此活動(dòng),，該費(fèi)用屬于經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，因間接提高了公司品牌影響力,、間接促進(jìn)公司收入增長(zhǎng),，因此公司給予補(bǔ)貼，且大部分補(bǔ)貼經(jīng)銷(xiāo)商在后續(xù)采購(gòu)中以銷(xiāo)售折扣方式兌現(xiàn)，對(duì)于公司而言屬于銷(xiāo)售折扣,，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))第七條：“銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額”。因此公司關(guān)于市場(chǎng)推廣專項(xiàng)補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理方式符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,。

2.對(duì)于公司與經(jīng)銷(xiāo)商約定以直接抵減貨款或以貨幣資金兌現(xiàn)的的市場(chǎng)推廣專項(xiàng)補(bǔ)貼,，公司在審批通過(guò)后，在審批的當(dāng)期計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用,，借記銷(xiāo)售費(fèi)用,，貸記預(yù)收款項(xiàng)。

直接抵減貨款或以貨幣資金兌現(xiàn)的補(bǔ)貼在銷(xiāo)售費(fèi)用中核算,，具體賬務(wù)處理如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

對(duì)于雙方約定以直接抵減貨款或以貨幣資金兌現(xiàn)的,，要求經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票，公司在收到對(duì)應(yīng)發(fā)票時(shí)需直接抵減經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)付貨款或向經(jīng)銷(xiāo)商支付該款項(xiàng),，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十五條：“企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”,，因此將該部分金額計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用,。

小結(jié)：

ii專項(xiàng)返利

為推進(jìn)特定品類、特定區(qū)域或特定渠道的產(chǎn)品市場(chǎng)推廣,，公司不定期推出專項(xiàng)返利計(jì)劃,。經(jīng)銷(xiāo)商與銷(xiāo)售經(jīng)理討論擬定訂貨目標(biāo)后向公司申請(qǐng)專項(xiàng)返利，經(jīng)公司審批通過(guò),，在經(jīng)銷(xiāo)商訂貨達(dá)標(biāo)后可享受一定的商業(yè)折扣,。公司在批準(zhǔn)專項(xiàng)返利的當(dāng)期預(yù)提該折扣金額，沖減當(dāng)期收入,。

賬務(wù)處理：公司在批準(zhǔn)專項(xiàng)返利的當(dāng)期預(yù)提,。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：其他應(yīng)付款

iii搭贈(zèng)

公司不定期根據(jù)市場(chǎng)銷(xiāo)售情況、產(chǎn)品品種推廣需要制定搭贈(zèng)政策,，搭贈(zèng)與單次訂貨量掛鉤,，滿足條件時(shí)銷(xiāo)售部門(mén)直接根據(jù)已發(fā)布的政策進(jìn)行搭送。

賬務(wù)處理：搭贈(zèng)貨物與經(jīng)銷(xiāo)商所訂貨物一同發(fā)運(yùn),，搭贈(zèng)貨物成本在結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)訂單成本時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：存貨

稅務(wù)處理

（一）增值稅

對(duì)于采用銷(xiāo)售折扣兌現(xiàn)市場(chǎng)推廣專項(xiàng)補(bǔ)貼的,，公司在審批通過(guò)的當(dāng)期財(cái)務(wù)上進(jìn)行預(yù)提，沖減了當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入,，借記營(yíng)業(yè)收入,，貸記其他應(yīng)付款，繳納增值稅時(shí),，按照沖減收入前的收入繳納增值稅,，該部分沖減的收入仍繳納了增值稅,。

在經(jīng)銷(xiāo)商后續(xù)訂貨使用該銷(xiāo)售折扣時(shí)，首先轉(zhuǎn)回已預(yù)提的銷(xiāo)售折扣,，借記其他應(yīng)付款,，貸記營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)按銷(xiāo)售折扣后的金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入及計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅,。經(jīng)銷(xiāo)商使用該折扣時(shí),，因銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，公司按照折扣后的價(jià)款開(kāi)具增值稅發(fā)票并相應(yīng)繳納增值稅,。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物的,，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”,。因此公司按照當(dāng)期實(shí)際訂貨所收取價(jià)款繳納增值稅,，符合銷(xiāo)貨折讓情形，可直接按照折讓后金額開(kāi)票處理,。

（二）企業(yè)所得稅

對(duì)于采用銷(xiāo)售折扣兌現(xiàn)市場(chǎng)推廣專項(xiàng)補(bǔ)貼的,，公司在所得稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于年末已經(jīng)預(yù)提沖減營(yíng)業(yè)收入的部分進(jìn)行納稅調(diào)整增加,，繳納企業(yè)所得稅,，公司實(shí)際是按照沖減前的營(yíng)業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅。后續(xù)以商業(yè)折扣兌付時(shí),，公司按折扣后的金額確認(rèn)收入,，繳納企業(yè)所得稅符合稅法規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào))“一,、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅?！币虼斯景凑照劭酆蟮匿N(xiāo)售額繳納所得稅,，符合上述規(guī)定。對(duì)于采用直接抵減貨款或貨幣資金兌現(xiàn)市場(chǎng)推廣補(bǔ)貼的,，公司已取得合法有效的費(fèi)用發(fā)票,，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。

綜上,，對(duì)于采用銷(xiāo)售折扣兌現(xiàn)市場(chǎng)推廣補(bǔ)貼的,，公司在計(jì)提銷(xiāo)售折扣時(shí)在會(huì)計(jì)上沖減了營(yíng)業(yè)收入，但在稅務(wù)上按照沖減收入前的營(yíng)業(yè)收入繳納增值稅和所得稅,，該部分沖減的營(yíng)業(yè)收入仍然繳納了增值稅和所得稅,，后續(xù)以商品打折方式兌付補(bǔ)貼時(shí)，因銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明,，按折扣后的金額繳納增值稅及企業(yè)所得稅,，不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。對(duì)于采用直接抵減貨款或貨幣資金兌現(xiàn)市場(chǎng)推廣補(bǔ)貼的，公司已取得合法有效的費(fèi)用發(fā)票,，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除,，不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。